Активы
- Материальные и нематериальные активы
- Договоры аренды
- Текущие активы
- Нетекущие или долгосрочные активы
- Основные средства МСФО 16
- Инвестиционное имущество МСФО 40
- Прочие нетекущие активы
Возможность оценки
- Основные средства - МСФО 16
- Инвестиционное имущество - МСФО 40
- Аренда - МСФО 17
- Обесценение активов - МСФО 36
- Текущие активы - МСФО 2 («Запасы»)
- Слияние бизнесов - МСФО 3
- Нетекущие активы, предназначенные для продажи или ликвидации- МСФО 5
Классификация активов для целей оценки
Вид стоимости и объект оценки МСФО 16
- В соответствии с МСФО 16 справедливая стоимость определяется как:
- «Fair value is the amount for which an asset could be exchanged between knowledgeable, willing parties in an arm's length transaction.»
- В соответствии с МСФО 16, объектами оценки являются:
- Здания и сооружения;
- Машины и оборудование;
- Прочие основные средства.
- В соответствии с МСФО 16, объектами оценки не являются:
- Биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности (МСФО 41);
- Права и запасы нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов (МСФО 2);
- Права аренды (МСФО 17);
- Активы, связанные со строительными контрактами (МСФО 40).
Основные положения МСФО 16
- МСФО 16 требует отражать стоимость основных средств на основании результатов переоценки в случае, если их справедливая стоимость может быть достоверна определена.
- При этом, результат переоценки - справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом накопленного износа и обесценения с даты переоценки до даты отражения в отчетности.
- Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы избежать материальной разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату баланса.
- Справедливая стоимость земли и зданий определяется на основе рыночных данных в ходе оценки, проведенной профессиональным квалифицированным оценщиком.
- Справедливая стоимость машин и оборудования - рыночная стоимость, определенная в ходе оценки.
- Справедливая стоимость специализированных ОС определяется на основе доходного или затратного подхода (метод АЗЗ).
Оценка специализированных ОС
- Отсутствуют рыночные данные о справедливой стоимости из-за специализированного характера активов или
- Объекты ОС продаются только в составе действующего бизнеса.
- Рекомендуемые методы оценки включают:
- Доходный подход
- Метод остаточной стоимости замещения (DRC method)
- Примечание: в официальном переводе МСО на русский язык DRC метод называется «Амортизированные затраты замещения» - АЗЗ.
- В конечном итоге любое полученное значение DRC (АЗЗ) должно быть проверено специальным тестом на «адекватную потенциальную прибыльность за время всего срока службы».
Затратный подход
Результат - ЗАТРАТЫ
Доходный подход
Результат - Стоимость в использовании
Подход рыночного сравнения
Результат - Средняя цена сделки
Взаимосвязь элементов затратного и доходного подходов
- Согласование действий в ходе вычисления экономического обесценения, отнесенного ко всем активам
- Обеспечение данных для определения степени использования в процессе производства всех групп основных средств
- Проверка прогноза капитальных вложений, предоставленного руководством предприятия, для установления соответствия проводимой политики содержания и ремонтов основных средств
- Определение стоимости утилизации объектов основных средств, используемой при составлении плана денежных потоков
Согласование результатов
Комментарии: